Согласно подпункту 2.192 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) профессиональный доход - доход
физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя
и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам,
если иное не установлено законодательными актами.
Следовательно, физическое лицо не вправе применить налог на
профессиональный доход в отношении доходов от деятельности, для осуществления
которой оно привлекает иных лиц. Исключением является деятельность по оказанию
услуг в сфере агроэкотуризма, для осуществления которой физическое лицо-субъект
агроэкотуризма вправе привлекать физических лиц по трудовым и (или)
гражданско-правовым договорам (пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от
04.10.2022 № 351 «О развитии агроэкотуризма»).
Пример.
Физическое
лицо, оказывающее потребителям услуги репетиторства, для поиска учеников
использует интернет-ресурс либо мобильное приложение, принадлежащие субъекту
хозяйствования (далее - сервис).
Сервис
функционирует следующим образом:
является
посредником между физическими лицами, желающими получить услугу репетиторства
(далее - заказчик), и физическими лицами, оказывающими услуги репетиторства
(далее - репетитор);
в сервисе размещен
каталог репетиторов. Заказчик, пользуясь сервисом, указывает предмет,
количество занятий, место проведения занятий. Исходя из заданных заказчиком
требований сервис формирует список подходящих репетиторов. Затем заказчик через
сервис оформляет заявку в отношении конкретного репетитора на предоставление
услуги репетиторства. По заявке сервис предлагает репетитору принять заказ на
оказание услуг репетиторства. В случае принятия заказа репетитором сервис
связывает репетитора и заказчика для обмена контактными данными. Дальнейшее
взаимодействие между репетитором и заказчиком происходит напрямую без помощи
сервиса.
В рассматриваемой
ситуации физическое лицо-репетитор вправе применять налог на профессиональный
доход, поскольку осуществляет деятельность репетиторства без привлечения к
такой деятельности иных лиц.
Субъекту хозяйствования
принадлежит интернет-ресурс либо мобильное приложение (далее - сервис), на
которых для заказчиков размещена информация о репетиторах исходя из конкретных
предметов и программы занятий.
Субъект
хозяйствования с использованием сервиса осуществляет: сбор данных о
репетиторах, поиск и подбор репетитора по базе сервиса для заказчика,
выставление счетов на оплату занятий, контроль за проведением занятий
репетитором, замену репетитора в случае необходимости, прием оплаты услуг от
заказчика.
Заказчик,
пользуясь сервисом, формирует требования, необходимые сервису для подбора
подходящего репетитора (предмет, программу занятия, место проведения занятий,
месторасположение самого ученика, стоимость занятий и т.п.).
Сервис находит
подходящего репетитора, который окажет заказчику услуги репетиторства на
условиях, определенных субъектом хозяйствования.
Субъект
хозяйствования принимает оплату от заказчика за оказанные услуги по организации
проведения занятий согласно гражданско-правовому договору, заключенному в том
числе посредством сервиса между субъектом хозяйствования и заказчиком. Из
полученной от заказчика оплаты субъект хозяйствования выплачивает денежные средства
репетитору за оказанные услуги репетиторства согласно гражданско-правовому
договору, заключенному между этим субъектом хозяйствования и репетитором.
В рассматриваемой
ситуации физическое лицо-репетитор не вправе применять налог на
профессиональный доход, поскольку полученный от субъекта хозяйствования доход
не является профессиональным доходом. Субъект хозяйствования в рассматриваемой
ситуации является налоговым агентом, который с выплаченных физическому
лицу-репетитору доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет подоходный
налог.
Аналогичные подходы применяются и при осуществлении физическим лицом иных
видов деятельности, например, курьерской деятельности (деятельности по доставке
товаров, пакетов), при их осуществлении способами, изложенными в вышеуказанных
примерах.
Статьей 335 Налогового кодекса определено, что
репетиторство - это консультативные услуги по отдельным учебным предметам
(предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям,
темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию.
Таким образом, для целей применения налога на профессиональный доход
термин репетиторство включает в себя вышеуказанные консультативные услуги,
которые оказываются лицу, осваивающему в настоящее время учебные предметы,
темы, дисциплины в учреждении образования, либо завершившему их освоение, но
готовящемуся к централизованному тестированию.