Согласно
части восемнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 НК индивидуальные
предприниматели, не имеющие в течение отчетного или налогового
периода места основной работы (службы, учебы), применяют имущественный
налоговый вычет при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее -
подоходный налог) за отчетный или налоговый период с доходов, полученных
от осуществления предпринимательской деятельности.
Определение
налогового и отчетного периода приведено в статьях 34 и 207 НК и с учетом
пункта 37 статьи 205 НК предусматривает исчисление подоходного налога при
осуществлении предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала
календарного года и до его завершения в зависимости от даты регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя и (или) возникновения объекта налогообложения.
В силу
положений пункта 4 статьи 35 НК плательщик вправе использовать льготы по
налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их
применения и в течение всего периода действия этих льгот.
Учитывая
тот факт, что нормы подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 НК ограничивают право
применения имущественного налогового вычета индивидуальным предпринимателем
только в период наличия места основной работы, то применение данного вычета
индивидуальным предпринимателем в целях соблюдения права, предусмотренного
пунктом 4 статьи 35 НК, в тех периодах, когда отсутствовало место основной
работы, является обоснованным.
Пример.
У индивидуального предпринимателя в период с 01.01.2022 по 31.03.2022 имелось
место основной работы, в период с 01.04.2022 по
31.12.2022 - отсутствовало место основной работы.
В
рассматриваемой ситуации при исчислении подоходного налога с доходов,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности, плательщик вправе
применить имущественный налоговый вычет начиная со второго квартала 2022 года.
Пример.
У индивидуального предпринимателя отсутствовало место основной работы в
следующих периодах: с 01.01.2022 по 08.04.2022, с 31.05.2022 по 31.12.2022; в
период с 09.04.2022 по
30.05.2022 - имелось место основной работы.
В
рассматриваемой ситуации при исчислении подоходного налога с доходов,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности, плательщик вправе
применить имущественный налоговый вычет в первом, третьем и четвертом кварталах
2022 года.