С 1 января 2023
года на основании главы 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)
для физических лиц введен дополнительный особый режим налогообложения - налог
на профессиональный доход, плательщиками которого признаются физические лица,
осуществляющие виды деятельности, определяемые законодательством и начавшие
применение налога на профессиональный доход в порядке, установленном НК.
При совершении
расчетов плательщик налога на профессиональный доход в соответствии с пунктом 8
Положения о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход»,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022
№ 433 (далее - Положение), обязан с использованием приложения «Налог на
профессиональный доход» сформировать записи о совершенных расчетах, связанных с
получением профессионального дохода, являющегося объектом налогообложения
налогом на профессиональный доход (далее - чеки), обеспечить их передачу
покупателю (заказчику) в порядке, предусмотренном Положением. Необходимость
составления физическим лицом первичных учетных документов Положением не
предусмотрена.
Организации при
приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, являющихся плательщиками
налога на профессиональный доход, должны учитывать следующее.
В соответствии с
пунктом 3 статьи 169 и пунктом 1 статьи 170 НК затратами, учитываемыми при
налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты в виде
стоимостной оценки использованных в процессе производства и реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных
расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Согласно пункту 2
статьи 175 НК внереализационные расходы определяются на основании документов
бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных
корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
НК не содержит
норм, устанавливающих особый, отличный от применяемого для целей бухгалтерского
учета, порядок учета при налогообложении прибыли организациями расходов по
приобретению ими товаров (работ, услуг) у физических лиц - плательщиков налога
на профессиональный доход.
Следовательно, при налогообложении прибыли организациями принимаются
расходы по приобретению ими товаров (работ, услуг) у плательщиков налога на
профессиональный доход, отраженные в бухгалтерском учете в соответствии с
установленными правилами бухгалтерского учета и удовлетворяющие содержащимся в
главе 16 НК критериям для их отнесения в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, либо внереализационных расходов.
Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь в
бухгалтерском учете хозяйственная операция отражается на основании первичного
учетного документа, который должен содержать сведения, указанные в пункте 2
статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском
учете и отчетности» (далее - Закон).
Исходя из пунктов 8 и 9 Положения чек содержит информацию о расчетах и
подтверждает факт получения плательщиком налога на профессиональный доход
денежных средств, а не факт реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
Поскольку момент получения денежных средств плательщиком налога на
профессиональный доход может не совпадать с моментом отпуска товаров
(выполнения работ, оказания услуг) покупателю (заказчику), а сведения чека,
указанные в пункте 12 Положения, не соответствуют обязательным сведениям
первичного учетного документа, указанным в пункте 2 статьи 10 Закона, чек не
может рассматриваться в качестве первичного учетного документа, подтверждающего
факт реализации товаров (работ, услуг).
Соответственно, он не может являться основанием для отражения расходов
организации по приобретению товаров (работ, услуг) в налоговом учете.
В то же время организация и физическое лицо - плательщик налога на
профессиональный доход при совершении хозяйственной операции, связанной с
реализацией одной стороной и приобретением другой стороной товаров (работ,
услуг) вправе составить первичный учетный документ, отвечающий требованиям
Закона, подтверждающий факт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
Кроме того, следует учитывать, что пунктом 1 постановления Министерства
финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении
первичных учетных документов» (далее - Постановление № 13) определены случаи,
при которых первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной
операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично.
В частности, первичный учетный документ, подтверждающий совершение
хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции
единолично в следующих случаях:
выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной
форме, в котором предусмотрено
оформление первичных учетных
документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением
договоров подряда, не являющихся публичными договорами;
временного владения и пользования или временного пользования имуществом
по договору аренды (временного
владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному
в письменной форме, в котором
предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и
пользование или
временное пользование имуществом, единолично.
Возможность составления первичного учетного документа единолично в
случае совершения хозяйственной операции с участием физических лиц -
плательщиков налога на профессиональный доход в иных случаях Постановлением №
13 в действующей редакции не предусмотрена.
Соответственно, при соблюдении требований, установленных Постановлением
№ 13, организация вправе составить первичный учетный документ единолично, в том
числе при приобретении работ, услуг у физических лиц - плательщиков налога на
профессиональный доход (например, в случае, когда работы, услуги выполняются по
договору, заключенному в письменной форме (за исключением договоров подряда, не
являющихся публичными договорами), а также при заключении договоров аренды с
такими физическими лицами, в которых предусмотрено оформление первичных учетных
документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), временное
владение и (или) пользование имуществом единолично).
Справочно: в
настоящее время Министерством финансов Республики Беларусь разработаны и
согласовываются с заинтересованными изменения в Постановление № 13,
предусматривающие возможность составления первичного учетного документа
единолично в случаях совершения хозяйственных операций, связанных с
приобретением товаров (работ, услуг) у физических лиц - плательщиков налога на
профессиональный доход.
Учитывая
изложенное, в целях обеспечения возможности принятия к бухгалтерскому учету и
учета при налогообложении прибыли понесенных организацией затрат до
корректировки Постановления № 13, организации при заключении с физическими
лицами-плательщиками налога на профессиональный доход договоров, предметом
которых является выполнение такими физическими лицами работ (оказание услуг), а
также договоров аренды могут предусматривать условие об оформлении первичных
учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично.